В рамках функционирования ТС порядок определения и контроля таможенной стоимости регулируют следующие документы: гл. 8 ТК ТС, соглашения "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" от 25.01.2008 г. (далее – Соглашение от 25.01.2008 г.), "О порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза" от 12.12.2008 г., "О порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза" от 12.12.2008 г., "Об особенностях определения таможенной стоимости отходов" и Протокол "Об обмене информацией, для определения контроля таможенной стоимости товаров, между таможенными органами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации" от 12.12.2008 г.

В соответствии со ст. 4 Соглашения от 25.01.2008 г. таможенную стоимость товаров, ввозимых на территорию ТС, представляет стоимость сделки с ними, т.е. цена, фактически уплаченная за эти товары при их продаже. В ст. 5 этого же Соглашения указаны платежи и иные расходы (дополнительные начисления), которые при соблюдении определенных условий добавляются к указанной цене.

Таможенная стоимость определяется в соответствии с Соглашением, а также с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 г.

Таможенная стоимость товара может определяться шестью методами.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1)

В соответствии со ст. 19 Закона о таможенном тарифе первым методом определения таможенной стоимости служит метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В этом случае таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию РФ товара является цепа сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза).

На практике это означает, что при проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степени использовать метод 1. И только когда окончательно установлено, что цена сделки отсутствует, либо не может быть определена, либо не может использоваться для расчета таможенной стоимости, следует переходить к следующим методам оценки. Метод применяется при выполнении следующих условий:

• 1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:
  • установлены совместным решением органов таможенного союза,
  • ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы,
  • существенно не влияют на стоимость товаров,
• 2) продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;
• 3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда могут быть произведены дополнительные начисления;
• 4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами или являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей.

Взаимосвязанными признаются лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

• являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;
• являются юридически признанными деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;
• являются работодателем и работником, служащим;
• какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем пяти или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;
• одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
• оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
• вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
• являются родственниками или членами одной семьи.

В случае если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе информации, предоставленной лицом, декларирующим товары, или полученной таможенным органом иным способом, обнаруживаются признаки того, что взаимосвязь продавца и покупателя повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенный орган в письменной форме сообщает лицу, декларирующему товары, об этих признаках. Лицо, декларирующее товары, должно доказать отсутствие влияния взаимосвязанности продавца и покупателя на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

Согласно ст. 19 Закона о таможенном тарифе, а также ст. 5 Соглашения от 25.01.2008 г. при использовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы, если они ранее в нее не входили:

• а) по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию РФ:
  • стоимость транспортировки,
  • расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров,
  • страховая сумма;
• б) понесенные покупателем :
  • комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара,
  • стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами,
  • стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
• в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были представлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на вывоз оцениваемых товаров:
  • сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров,
  • инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров,
  • материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и др.),
  • инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;
• г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;
• д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории РФ.

Перечисленные расходы должны быть добавлены к цене. На практике такая поправка к цене получает отражение в специальном разделе декларации таможенной стоимости в виде соответствующего дополнительного начисления. Однако данные поправки или доначисления к цене должны производиться лишь при условии, что:

• а) эти расходы или платежи действительно имеют место и, следовательно, подтверждаются документально, т.е. должны выполняться на основе объективных и подлежащих количественной оценке данных. Если определение этих данных не представляется возможным, таможенная стоимость не может быть определена по методу 1;
• б) платежи еще не включены в цену товара;
• в) платежи оплачиваются покупателем.

Одновременно декларантом могут быть указаны подлежащие исключению из цены сделки суммы расходов, фактически понесенных за операции по доставке товара после ввоза на таможенную территорию РФ, т.е. от места ввоза до места доставки товара, при наличии документального подтверждения этих расходов.

При осуществлении поставки по договору купли-продажи или иному договору, когда, по мнению декларанта, возможно применение метода по цене сделки с ввозимыми товарами, декларантом представляются следующие документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость:

• учредительные документы декларанта;
• договор (контракт), действующие приложения, дополнения и изменения к нему;
• счет-фактура (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен) или счет-проформа (для условностоимостных сделок), а также другие платежные и/или бухгалтерские документы, отражающие стоимость товара;
• биржевые котировки в случае, если ввозится биржевой товар;
• страховые документы, если они имеются, в зависимости от установленных договором условий поставки;
• счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в цену сделки или заявлены вычеты этих расходов из цены сделки;
• копию грузовой таможенной декларации и декларации таможенной стоимости, принятых по первой поставке по контракту или по поставке, произведенной после подписания дополнительных приложений и/или соглашений к контракту, которые повлияли на сведения, указанные в первом листе декларации таможенной стоимости (ДТС-1), поданной при первой поставке (если меняется место таможенного оформления товаров);
• другие документы, которые декларант считает необходимым представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости.

В случае необходимости таможенным органом могут быть затребованы следующие дополнительные документы:

• контракты с третьими лицами, имеющие отношение к сделке;
• счета за платежи третьим лицом в пользу продавца;
• счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отношение к сделке с оцениваемым товаром;
• бухгалтерская документация;
• лицензионные или авторские соглашения;
• экспортные (импортные) лицензии;
• складские квитанции;
• заказы на поставку;
• каталоги, спецификации, прейскуранты цен (прайс- листы) фирм-изготовителей;
• калькуляция фирмы-изготовителя на оцениваемый товар (если фирма согласна ее предоставить российскому покупателю);
• другие документы, которые могут быть использованы для подтверждения сведений, заявленных в декларации таможенной стоимости.

При рассмотрении документов, предъявленных в подтверждение таможенной стоимости, необходимо с особой тщательностью проверить соответствие взаимосвязанных показателей различных документов. При выявленном несоответствии между данными, содержащимися в представленных документах, метод 1 не может быть применен.

Для того чтобы было возможным использование документов в качестве подтверждающих таможенную стоимость, эти документы должны содержать:

• подробные реквизиты продавца и покупателя;
• условия поставки;
• перечень товаров с указанием по каждому из них цены за единицу товара и общей стоимости товара;
• необходимые подписи и печати;
• реквизиты контракта, к которому они относятся;
• при наличии скидок по условиям контракта они должны быть указаны в контракте и счете-фактуре с указанием условий их предоставления.

Кроме этого контракт и (или) приложения к нему, являющиеся его неотъемлемой частью, также должны содержать данные:

• а) о характере сделки (т.е. признается ли рассматриваемая сделка сделкой купли-продажи, консигнационным соглашением (товарным кредитом), договором комиссии, аренды и т.п.);
• б) условиях поставки товара;
• в) перечне ввозимых товаров на ассортиментном уровне;
• г) объеме (количестве) ввозимого товара;
• д) цене за единицу товара (в валюте контракта) и общей сумме контракта;
• е) требованиях к его качеству;
• ж) установленном порядке предъявления претензий в связи с фактическим несоответствием количества и качества товара условиям контракта;
• з) порядке и месте разрешения разногласий между продавцом и покупателем (арбитражные условия);
• и) условиях и сроках платежа.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами (метод 2)

В таможенной практике имеют место случаи, когда невозможно определить стоимость сделки с ввозимыми товарами либо не выполняются условия применения первого метода определения таможенной стоимости и, следовательно, таможенная стоимость не может быть рассчитана по методу 1.

Это происходит, если:

• а) ввозимые товары не являются предметом продажи;
• б) продажа товаров связана с ограничениями, касающимися пользования или распоряжения ввозимыми товарами;
• в) продажа сопровождалась определенными условиями, вследствие чего реальная стоимость товаров не может быть определена либо отсутствует необходимая информация для расчета соответствующих поправок к цене и осуществлению ее корректировок;
• г) продажа осуществлена между взаимозависимыми сторонами и при этом зависимость сторон оказала влияние на величину цены сделки и т.д.

В этих случаях для определения таможенной стоимости используется альтернативная база оценки, т.е. метод 2 "Оценка по цене сделки с идентичными товарами" (ст. 20 Закона о таможенном тарифе, ст. 6 Соглашения от 25.01.2008 г.). Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется путем использования в качестве исходной базы стоимости сделки с идентичными им товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами.

Таким образом, за основу для расчета таможенной стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров берется стоимость товаров по другой сделке. При этом обязательным требованием служит условие, чтобы таможенная стоимость сравниваемых товаров была определена по методу 1. Кроме того, товары, выбранные для сравнения, должны быть ввезены в одно или примерно одно и то же время, примерно в одинаковых количествах и на одном коммерческом уровне, что и ввозимые (оцениваемые) товары.

Если эти характеристики различаются, то цена сделки с идентичными товарами должна быть подвергнута соответствующей корректировке для компенсации (нивелирования) этих различий и приведения сравниваемых условий к сопоставимому виду. Метод 2 применяется при выполнении следующих условий:

• 3) ввезены примерно в том же количестве и/или на тех же коммерческих условиях (в случае, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу РФ ее обоснованность).

Под идентичным понимается товар, одинаковый во всех отношениях с оцениваемым товаром, в том числе по следующим признакам:

• физические характеристики;
• качество и репутация на рынке;
• страна происхождения;
• производитель.

Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных. В качестве незначительных различий рассматриваются (признаются) такие как:

• размер;
• этикетки;
• цвет (если он не является существенным ценообразующим фактором).

Для того чтобы отвечать критерию идентичности, сравниваемые товары обязательно должны быть произведены в той же стране, что и товары, подлежащие оценке.

Товары, произведенные различными лицами в одной и той же стране, могут рассматриваться как идентичные товары только в том случае, если у покупателя и таможенных органов нет сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, которое изготовило оцениваемые товары. Таким образом, как устанавливает Закон о таможенном тарифе при определении таможенной стоимости по методу 2:

• а) товары не считаются идентичными оцениваемым с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;
• б) товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется идентичных товаров, произведенных лицом-производителем оцениваемых товаров;
• в) товары не считаются идентичными, если их проектирование, опытно конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в РФ.

При применении данного метода оценки необходимо по возможности использовать продажу идентичных товаров на одинаковых коммерческих условиях (уровнях) и примерно в тех же количествах, что и оцениваемые товары. Когда случаи подобной продажи не выявлены, можно использовать имевшую место продажу идентичных товаров в соответствии с одним из следующих трех условий:

• б) продажа на различных коммерческих условиях, но примерно в тех же количествах;
• в) продажа на различных коммерческих условиях и в других количествах.

С учетом выявленных различий должна быть сделана соответствующая корректировка базовой (исходной) цены сделки с идентичными товарами для компенсации различий в коммерческих условиях, в количестве продаваемого товара (с участием посредников или нет), а также других различийв составе и уровне дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Корректировка выполняется декларантом на основе достоверных и документально подтвержденных сведений.

В случае если при настоящем методе выявляется более одной цены сделки по однородным товарам, то для расчета таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами (метод 3)

Данный метод вступает в силу, если не выполняются условия первого и второго методов определения таможенной стоимости.

В соответствии со ст. 21 Закона о таможенном тарифе и ст. 7 Соглашения от 25.01.2008 г. "Оценка по цене сделки с однородными товарами" заключается в том, что таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров вычисляется путем использования в качестве исходной базы стоимости сделки с однородными им товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами.

Таким образом, базой для нахождения стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров служит стоимость товаров по другой сделке. При этом обязательное требование – условие, чтобы таможенная стоимость сравниваемых товаров была определена по методу 1. Кроме того, Закон о таможенном тарифе требует, чтобы товары, выбранные для сравнения, были ввезены в одно или примерно в одно и то же время, примерно в одинаковых количествах и на одном коммерческом уровне, что и ввозимые (оцениваемые) товары.

Если эти характеристики различаются, то цена сделки с однородными товарами должна быть подвергнута соответствующей корректировке для компенсации (нивелирования) этих различий и приведения сравниваемых условий в сопоставимый вид. Метод 3 применяется при выполнении следующих условий:

• 1) товары проданы для ввоза на территорию РФ;
• 2) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
• 3) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях (в случае, если однородные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Российской Федерации ее обоснованность).

Под однородными понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемым товарам и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются их следующие признаки:

• качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
• страна происхождения;
• производитель.

При определении таможенной стоимости по методу 3 следует иметь в виду:

• а) товары не считаются однородными с оцениваемыми, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;
• б) товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется однородных товаров, произведенных лицом-производителем оцениваемых товаров;
• в) товары не считаются однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в РФ.

Исходя из этих требований при решении вопроса о том, могут ли товары рассматриваться как однородные, необходимо проанализировать следующие их параметры:

• а) физические характеристики:
  • размер и форма,
  • уровень технических и других характеристик,
  • метод изготовления;
• б) материалы, из которых изготовлены товары, например: стеклянные предметы или предметы из пластика; драгоценные металлы или черные металлы; ткань или бумага и т.д.;
• в) функции и сфера применения;
• г) коммерческая взаимозаменяемость. При этом необходимо учитывать качество товара, его репутацию на рынке и наличие товарного знака.

При методе 3 сначала должна использоваться информация по продаже однородных товаров на одних и тех же коммерческих условиях и приблизительно в тех же количествах, что и оцениваемые товары. Когда случаи такого рода продаж не выявлены, можно рассматривать продажу однородных товаров, имевшую место в соответствии с одним из следующих трех условий:

• а) продажа на тех же коммерческих условиях, но в разных количествах;
• б) продажа на различных коммерческих условиях, но приблизительно в тех же количествах;
• в) продажа на различных коммерческих условиях и в разных количествах. Требования по приведению условий сделки как с однородными, так и с идентичными товарами в сопоставимый вид с условиями ввоза оцениваемых товаров одинаковы.

В случае выявления более одной цены сделки по однородным товарам для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

Если декларант или таможенный орган не располагает информацией о таможенной стоимости ни идентичных, ни однородных товаров, то необходимо переходить к другим методам оценки. При этом следует помнить, что по желанию декларанта может быть изменена последовательность применения методов 4 и 5.

При расчете таможенной стоимости но цене сделки с идентичными (однородными) товарами для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости декларант представляют документы, которые ранее были представлены для подтверждения обоснованности применения метода 1 для определения таможенной стоимости рассматриваемых идентичных (однородных) товаров, цена сделки с которыми выбрана в качестве основы для вычисления таможенной стоимости:

• грузовую таможенную декларацию и декларацию таможенной стоимости (форма ДТС-1);
• договор купли-продажи (контракт) и дополнительные соглашения к нему;
• счет-фактуру (инвойс);
• банковские платежные документы (если счет был оплачен), а также другие платежные и (или) бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара;
• транспортные (перевозочные) документы;
• страховые документы, если они имелись в зависимости от условий поставки;
• счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в цену сделки или были вычтены из нее при определении таможенной стоимости;
• акт таможенного досмотра, акт повторного таможенного досмотра (если он производился);
• другие документы, которые были представлены для подтверждения заявленной таможенной стоимости при применении метода 1 в отношении идентичных (однородных) товаров.

Метод определения таможенной стоимости на основе вычитания стоимости (метод 4)

Рассмотренные ранее методы оценки товаров в таможенных целях базировались на цене сделки, а именно; на цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1), на цене сделок либо с идентичными товарами (метод 2), либо с однородными товарами (метод 3). Однако бывают ситуации, когда оказывается невозможным использовать имеющиеся цены сделок или отсутствуют требуемые сделки. В этих случаях, как предусматривается Законом о таможенном тарифе, установившим иерархию системы методов определения таможенной стоимости, следует переходить к другим альтернативным методам оценки.

При этом в отношении метода 4 "Метод на основе вычитания стоимости" и метода 5 "Метод на основе сложения стоимости" вышеупомянутый закон разрешает изменение последовательности их применения: после метода 3 по желанию декларанта может быть использован как метод 4, так и метод 5. Это вызвано тем, что эти два метода могут представлять весьма существенные трудности при их практическом применении.

Данный метод определения таможенной стоимости используется в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния. При использовании метода вычитания стоимости в качестве базы (основы) для вычисления таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории (на внутреннем рынке) РФ не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

В основе метода 4 лежит выбор цены, по которой товары продаются в России. Использование в рамках метода 4 только цен продажи в России оцениваемых товаров существенно ограничило бы рамки данного метода, поэтому как международные нормы, так и российское законодательство предусматривают возможность применения в рамках данного метода продаж идентичных или однородных товаров.

Для использования цены продажи на внутреннем рынке оцениваемых, идентичных или однородных товаров в качестве основы для расчета таможенной стоимости эта продажа должна отвечать следующим условиям:

• а) товары должны быть проданы в России в неизменном состоянии, т.е. в том же состоянии, в котором они были ввезены;
• б) ввезенные, идентичные или однородные товары должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или во время, достаточно близкое ко времени ввоза оцениваемых товаров; допускается использовать данные по продажам, состоявшимся не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров;
• в) при отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, покупатель может, при соблюдении установленных требований, использовать цену единицы товара, прошедшего переработку, с проведением соответствующей корректировки на стоимость, добавленную в процессе переработки. Покупателю при этом потребуется подтвердить (обосновать) таможенному органу правильность произведенной им корректировки, так как корректировка должна базироваться на объективных и количественно определяемых данных. Основу расчетов должны составлять принятые формулы и методы расчета стоимости работ по переработке товаров в соответствующих отраслях производства;
• г) покупателем не должны прямо или косвенно поставляться продавцу бесплатно или по сниженной цене товары или услуги, использованные для производства и продажи для ввоза в Россию импортируемых товаров;
• д) первый покупатель ввезенных товаров на внутреннем рынке России не должен быть связан с продавцом (импортером оцениваемых, идентичных или однородных товаров).

Для того чтобы стало возможным исчисление таможенной стоимости исходя из внутренней цены, из последней необходимо выделить те элементы, которые характерны только для внутреннего рынка, т.е. затраты, произведенные после ввоза данных товаров на территорию РФ, не должны быть включены в таможенную стоимость.

В соответствии с и. 2 ст. 22 Закона о таможенном тарифе из цены товара вычитаются следующие компоненты:

• а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида;
• б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в РФ в связи с ввозом или продажей товаров;
• в) обычные расходы, понесенные в РФ, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При выборе продаж, данные по которым могут использоваться для определения таможенной стоимости по методу 4, необходимо учитывать приведенные ниже положения.

Для данного метода используются те же понятия идентичности и однородности товаров, которые даны законом применительно к методам 2 и 3. Под взаимозависимостью сторон, в отличие от ст. 19 Закона о таможенном тарифе, понимается взаимозависимость между импортером и покупателем на российском рынке, однако используются те же критерии взаимозависимости, которые даны в ст. 19.

Вводя понятие "продажа товара на территории Российской Федерации", закон подчеркивает, что в рамках данного метода должны рассматриваться только продажи, осуществленные в России, т.е. предназначенные для потребления внутри страны, а не для экспорта.

Закон устанавливает временны́е рамки применения метода 4 – не позднее 90 дней с даты ввоза. По сути, это означает, что если нет продаж на момент ввоза, то можно рассматривать некоторый период времени до ввоза и после ввоза. Реальные, разумные границы этого периода должны определяться в каждом случае индивидуально, с учетом конкретной отрасли производства, конъюнктуры рынка, сезонности и т.д., по в течение не более 90 дней с даты ввоза.

Понятие продажи товаров в неизменном состоянии означает следующее. Операции производственного характера (включая сборку), а также дальнейшая обработка товаров рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. В то же время товар будет считаться не изменившим состояние в том случае, если были произведены операции по удалению иностранных упаковочных материалов, консервантов, а также простая переупаковка товаров для внутреннего рынка. Такие естественные изменения, как усушка товара, его испарение (для жидкостей), также рассматриваются как сохранение товаром неизменного состояния. В том случае если нет продаж оцениваемых, идентичных или однородных ввезенных товаров в неизменном состоянии, то возможно использование в качестве базы для расчета продажной цены за единицу этих товаров на рынке России после их дальнейшей обработки на территории РФ с учетом поправок на стоимость этой обработки.

Одним из центральных вопросов данного метода оценки остается выбор цепы, по которой наибольшее агрегированное количество товара было продано после ввоза в страну покупателям первого коммерческого уровня, не связанным с продавцом (импортером).

Для определения наибольшего совокупного (агрегированного) количества суммируются все продажи товара по данной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных по одной цене, и будет представлять наибольшее совокупное (агрегированное) количество единиц товара.

Как уже отмечалось, п. 4 ст. 22 Закона о таможенном тарифе предусматривает, что если отсутствуют случаи продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в неизменном состоянии, то по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, подвергшегося обработке. При этом расчет цены товара, подвергшегося обработке, осуществляется с учетом требований, рассмотренных выше. Кроме исключения расходов, предусмотренных п. 3 ст. 22 упомянутого закона, в данном случае из цены обработанных товаров необходимо вычесть стоимость обработки после ввоза. Эти вычеты должны базироваться на объективных и поддающихся количественной оценке данных, относящихся к стоимости этой обработки.

Однако метод 4 не может быть применим к товарам, прошедшим обработку, в том случае, если в результате обработки после ввоза товары потеряли свои прежние свойства. Нс используется метод 4 и в том случае, если ввезенный товар после обработки не потерял своих качеств, но составляет весьма незначительную часть конечного продукта. Например, ввозятся автомобильные радиоприемники, которые устанавливаются на отечественные автомобили. Несмотря на то что приемник сохранил все свои качества, определять его стоимость исходя из продажной цены готового автомобиля по методу 4 неоправданно.

При определении достаточного количества товара, но которому может быть принята базовая (исходная) цена для вычисления таможенной стоимости, должны учитываться следующие моменты.

Так, если все партии товаров проданы за один раз, то эту продажу следует рассматривать как количество, достаточное для установления цены. Однако если продается только часть товара, то решение о достаточности проданного количества должно приниматься индивидуально для каждого конкретного случая, учитывая рыночную практику торговли подобными товарами.

При расчете таможенной стоимости на основе вычитания стоимости для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости декларант предоставляет следующие документы:

• учредительные документы лица, которому проданы оцениваемые, идентичные или однородные товары;
• договоры купли-продажи (контракты), по которым оцениваемые, идентичные или однородные товары проданы на внутреннем рынке РФ;
• оформленные в установленном порядке счета-фактуры, выставленные при продаже товаров на внутреннем рынке РФ;
• банковские платежные документы (если счета-фактуры оплачены);
• бухгалтерские документы, отражающие затраты, связанные с ввозом и реализацией товара на территории РФ;
• другие документы, требующиеся для подтверждения заявленной цены за единицу товара и расходы, подлежащие вычету из нее.

Метод определения таможенной стоимости на основе сложения стоимости (метод 5)

В случае невозможности нахождения таможенной стоимости исходя из цены сделки с ввозимыми товарами, идентичными или однородными, а также из продажной цены единицы оцениваемого, идентичного или однородного товаров на российском рынке следующей альтернативной базой определения таможенной стоимости будет стоимость товара, полученная расчетным методом сложения (метод 5).

Здесь рассматриваются затраты на производство ввезенных товаров и рассчитывается их стоимость.

Это значит, что при использовании метода таможенной оценки на основе сложения стоимости таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом издержек производства таких товаров, к которым добавляются суммы прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в Россию. Таким образом, для вычисления таможенной стоимости по данному методу необходима информация об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами страны ввоза. Как правило, в большинстве случаев производитель товаров будет находиться вне юрисдикции властей страны ввоза, т.е. России. В связи с этим использование метода сложения стоимости на практике будет, как правило, ограничено теми случаями, в которых покупатель и продавец признаются взаимозависимыми и производитель готов предоставить властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить последующую их проверку, которая может оказаться необходимой. При этом данные об издержках должны быть определены на основе информации, относящейся к производству оцениваемых товаров и предоставляемой производителем или от его имени. Информация должна базироваться на коммерческих отчетах производителя при условии, что такие отчеты соответствуют общепринятым принципам учета, применяемым в стране, где товары были произведены.

Согласно ст. 19.1 и 23 Закона о таможенном тарифе установлен следующий состав компонентов, подлежащих включению в таможенную стоимость товара, исчисляемую на основе метода сложения:

• а) стоимость материалов и производственные издержки, понесенные изготовителем при производстве оцениваемого товара. При этом в соответствии со ст. 19.1 при расчете указанных издержек в их составе также должны быть учтены подлежащие включению в таможенную стоимость следующие элементы:
  • расходы по упаковке, в том числе стоимость тары, контейнеров, прокладочных материалов, а также стоимость работ по упаковке,
  • стоимость товаров и услуг, предоставленных бесплатно или по сниженной цене покупателем продавцу в связи с экспортом оцениваемых товаров в Россию,
  • инженерно-конструкторская проработка и другие подобные виды работ, если они произведены вне территории России;
• б) сумма общих затрат, характерных для продажи на экспорт в Россию товаров того же вида производителями экспортных товаров, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование и иные затраты до места ввоза на таможенную территорию РФ;
• в) сумма прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ таких товаров.

Рассмотрим каждый из этих компонентов более подробно.

Материалы, использованные при производстве ввозимых товаров, будут включать такие компоненты, как:

• сырье, и материалы;
• комплектующие изделия и детали;
• полуфабрикаты;
• затраты на доставку вышеперечисленных компонентов от места получения до места производства.

В стоимость материалов не включаются суммы, полученные от продаж скрапа или отходов, а также любые внутренние налоги страны производства, если эти налоги подлежат возврату при экспорте готовой продукции.

Производственные издержки должны включать:

• все издержки, связанные с прямыми затратами труда на производство продукции;
• все затраты на сборочные операции (при их использовании вместо процесса обработки);
• затраты на машинную обработку (станочные операции и др.), связанные с процессом производства продукции;
• косвенные расходы, такие как ремонт и техническое обслуживание оборудования, эксплуатация зданий и сооружений, оплата сверхурочного времени и т.д.

Затраты на все компоненты, указанные выше, должны определяться на основе информации, связанной с производством товаров, подлежащих оценке, которая предоставляется изготовителем или по его поручению. При использовании данной информации для целей определения таможенной стоимости необходимо не допускать двойного счета, особенно в отношении затрат, предусмотренных ст. 19.1 Закона о таможенном тарифе. Издержки на изготовление продукции включают все прямые и косвенные расходы производителя. Поэтому должны быть учтены и расходы на содержание вспомогательного персонала.

При определении величины общих затрат производителя экспортируемых товаров, характерных для продажи в РФ, учитываются суммы этих компонентов, равные тем, которые, как правило, отражаются в продажах товара того же класса или вида, что и товары, подлежащие оценке.

В данном случае общие затраты, учитываемые при нахождении таможенной стоимости по методу 5, представляют собой косвенные издержки производства и продажи товаров па экспорт, которые не вошли в стоимость материалов и издержек, понесенных изготовителем.

Сумма прибыли, добавляемая к цене, также должна определяться на базе информации, предоставляемой производителем продукции или по его поручению и определенной согласно общепринятым принципам учета.

Товарами одного класса и вида считаются товары внутри одной группы или одного диапазона изделий, изготовленных одной отраслью или сектором (подотраслью) промышленности. Товары одного класса или вида включают идентичные и однородные товары.

Необходимо также учитывать, что сумма прибыли и общих затрат должна браться в целом. Для различных случаев (производителей) могут встречаться ситуации, когда имеют место высокие издержки производства и низкая прибыль и, наоборот, низкие производственные расходы и высокая прибыль. Однако в торговый оборот товары будут предлагаться примерно по одной и той же стоимости, т.е. в общем виде прибыль и издержки, учитываемые как единое целое, у различных производителей будут стремиться к одному уровню.

В случаях, когда данные изготовителя по прибыли и общим расходам не равны показателям торговли, для расчетов берутся данные, соответствующие торговым показателям.

Поэтому, хотя в большинстве случаев в рамках метода 5 используется информация изготовителя, могут быть ситуации, когда решение в отношении таможенной стоимости принимается на основе данных из других источников информации. При этом для различных отраслей будут различными допустимые уровни отклонений данных изготовителя от данных торговли, и вопрос о приемлемости тех или иных данных должен решаться в каждом таком случае индивидуально.

При использовании данного метода делаются ссылки на общепринятые правила ведения бухгалтерского учета. Имеются в виду установленные правила отнесения соответствующих издержек (затрат) на труд и материалы либо их отражение в составе общефирменных (накладных) расходов.

Прежде всего речь идет о правилах учета таких элементов затрат, как:

• аренда;
• капитальные вложения;
• амортизация;
• коммунальные расходы;
• гонорары консультантам;
• содержание руководящего персонала;
• содержание зданий и сооружений;
• реклама и маркетинг;

Для подтверждения того факта, что данные, представленные изготовителем, определены в соответствии с общепринятой практикой (принципами) ведения учета в стране производства данной продукции, и определения приемлемости предъявленной информации для целей таможенной оценки необходимо наличие соответствующего документального подтверждения. В качестве возможного подтверждения таможенными органами может быть рассмотрен соответствующий официальный документ от компетентного учетного органа страны – производителя товара, в котором констатируется, что представленные показатели совместимы с общими принципами учета в данной стране. Учет расходов на транспортировку, страховку, погрузо-разгрузочные работы осуществляется в соответствии с общими требованиями метода 1.

При анализе информации, необходимой для определения таможенной стоимости по методу 5, следует учитывать следующие моменты. В соответствии с международными нормами ни одна из сторон не может потребовать от нерезидента предоставить доступ к сто счетам или учетной документации в целях вычисления таможенной стоимости по методу 5. Если информация предоставляется изготовителем, то она может быть подтверждена только в той стране, в которой изготовитель согласен на такое подтверждение, при условии что правительство страны заранее извещено и нс возражает против такой проверки.

Это накладывает или может накладывать жесткое ограничение на использование метода сложения стоимости. Если таможенному органу представляются неподтвержденные данные, то они должны рассматриваться как бездоказательные данные, нс обязательно отражающие фактическое положение дел. Даже в том случае, когда доступ к документации производителя разрешен иностранным изготовителем и одобрен властями его страны, фактически не все документы и данные могут быть представлены таможенным органам страны- импортера. В связи с этим метод 5 должен быть объектом особо тщательной проверки.

При расчете таможенной стоимости по методу сложения стоимости для подтверждения заявленных сведений декларантом представляются следующие документы:

• бухгалтерская документация изготовителя оцениваемых товаров, содержащая данные о стоимости материалов и издержках, понесенных в связи с производством и поставкой в РФ оцениваемых товаров, а также прибыли, получаемой в результате такой поставки;
• бухгалтерская документация изготовителя и (или) экспортера, содержащая данные об общих за тратах в связи с производством оцениваемого товара, а также прибыли, получаемой в результате поставки в Россию таких товаров.

Резервный метод определения таможенной стоимости (метод 6)

Рассмотренные пять методов оценки товаров в таможенных целях дают описание используемых баз расчета таможенной стоимости. Тем не менее бывают ситуации, когда ни один из вариантов оценки в соответствии с установленными требованиями не может быть использован в качестве исходной базы для вычисления таможенной стоимости.

В наиболее общем виде это следующие случаи:

• товары импортируются на временной основе;
• бартерные сделки, где невозможно применение метода 1;
• имеет место договор аренды или найма;
• товары реимпортируются после ремонта или модификации;
• поставки уникальной продукции, произведений искусства;
• идентичные или однородные товары не ввозятся;
• товары не перепродаются в стране-импортере;
• изготовитель неизвестен, либо отказывается предоставить данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.

Для этих ситуаций предназначен резервный метод – метод 6. Согласно п. 1 ст. 24 Закона о таможенном тарифе он характеризуется достаточно в общем виде: "Если таможенная стоимость товаров нс может быть определена в соответствии со статьями 19 и 20–23 Закона, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем использования способов, совместимых с принципами и общими положениями настоящего Закона на основе данных, имеющихся в Российской Федерации". Аналогичное положение содержится в Соглашении от 25.01.2008 г.

Учитывая, что мировая практика базируется прежде всего на Соглашении ГАТТ/ВТО по таможенной оценке, а также присоединение России к ВТО и, следовательно, необходимость использования норм и правил, отвечающих требованиям этой организации, в данном случае "учет мировой практики" в отношении метода 6 следует понимать с позиций данного Соглашения. Статья 7 соглашения ГАТТ/ВТО, описывая метод 6, устанавливает, что таможенная стоимость в рамках этого метода должна определяться с использованием разумных способов, совместимых с принципами и общими условиями этого Соглашения и ст. 7 ГАТТ и на базе данных, имеющихся в стране-импортере. Таким образом, метод 6 не дает специального способа оценки товаров, но, однако, требует при осуществлении оценки в рамках данного метода учитывать ряд принципов. Оценка с помощью резервного метода должна соответствовать установленным законодательством методам, но при этом допустима определенная гибкость в их применении, которая должна соответствовать общим целям и условиям принятой системы оценки товара в таможенных целях. В рамках резервного метода должна соблюдаться установленная последовательность (иерархия) применения методов определения таможенной стоимости. Общие принципы Соглашения от 25.01.2008 г. и ст. 7 ГАТТ, которые должны соблюдаться при использовании метода 6, могут быть сведены к следующим:

• базирование оценки в максимально возможной степени на стоимости сделки ввезенных товаров, использование стоимости, основанной на фактических оценках (т.е. ценах, по которым ввезенные товары продаются в стране в ходе обычной торговли в условиях конкуренции);
• унификация оценки, обеспечение единообразия в осуществлении оценки товара в таможенных целях;
• честность и нейтральность оценок, т.е. стремление найти действительную, реальную стоимость ввозимого товара; проводимые корректировки должны обеспечивать получение максимально реальной оценки;
• простота и беспристрастность критериев оценки;
• совместимость с коммерческой практикой, недопустимость создания ситуаций или использования методов оценки, которые никогда не встречаются в коммерческой практике;
• использование ближайших эквивалентов (альтернативных стоимостей), если определение стоимости на базе метода 1 невозможно;
• для оценки стоимость товаров отечественного происхождения или произвольные (фиктивные) цены в качестве базы не используются.

Гибкость подхода к использованию установленных методов оценки заключается в том, что установленные методы оценки, т.е. методы 1–5 в рамках метода 6, должны быть теми же, но допускается разумная гибкость в их использовании, которая будет соответствовать целям и условиям Соглашения от 25.01.2008 г.

Примеры гибкого подхода, допускаемого при использовании в рамках метода 6 установленных законом методов, приведены ниже.

• 1. По цене сделки с идентичными или однородными товарами (методы 2 и 3). Применительно к этим товарам гибкость допускается в отношении срока ввоза идентичных или однородных товаров. В качестве основы для таможенной оценки может рассматриваться таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, произведенных другим производителем как в стране экспорта, так и в какой-либо другой стране, а также таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, ранее определенная по методам 4 и 5.
• 2. Метод вычитания стоимости (метод 4). Здесь может быть допущена гибкая трактовка требований о сроках продажи товара на внутреннем рынке, а также о том, в каком виде они были ввезены (т.е. допускается определенная переработка). При выборе товаров, проданных на внутреннем рынке, при отсутствии идентичных или однородных товаров допускается расширение рамок сравниваемых товаров: могут рассматриваться товары одного и того же класса или вида, ввезенные как из той же страны, что и оцениваемые товары, так и из других стран. Допускается использование продаж товаров между продавцом и покупателем, зависящими друг от друга, с соответствующими поправками к цене продажи. При осуществлении гибкой интерпретации условий применения методов оценки должна соблюдаться установленная иерархия (последовательность) применения методов, т.е. от второго к пятому.
• 3. Применение резервного метода определения таможенной стоимости на основе метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами недопустимо.

При методе 6 допускаются расчеты таможенной стоимости на основе реальных, обоснованных ценовых данных, если их использование не противоречит требованиям п. 2 ст. 24 Закона о таможенном тарифе. Так, при определении таможенной стоимости по методу б можно использовать:

• прейскуранты цен;
• каталоги, содержащие подробное описание товара;
• предложения цен по поставкам конкретных товаров на таможенную территорию РФ;
• биржевые котировки;
• статистические данные об общепринятых уровнях комиссионных, скидок, прибыли, тарифах на транспорт;
• результат товарно-стоимостной экспертизы и др.

Если товар ввозится на условиях договора аренды или найма, то таможенная стоимость может быть определена исходя из сумм арендной платы, пересчитанной на весь период эксплуатации данного оборудования. Например, если оборудование ввозится но договору аренды на 2 года, а его нормативный срок службы составляет 10 лет, то для получения стоимости оборудования арендная плата за два года должна быть пересчитана на 10 лет. При этом необходимо учитывать, что если в сумму текущих арендных платежей включены расходы, не подлежащие включению в таможенную стоимость (например, затраты на ремонт и поддержание оборудования в исправности), то в том случае, если они выделены отдельной строкой и при необходимости могут быть проверены и подтверждены документально, эти расходы могут не включаться в таможенную стоимость.

Общими требованиями при использовании в рамках метода б данных по другим сделкам или разрешенной ценовой информации необходимо учитывать базовые, исходные условия конкретных сделок (например, такие как количество, наличие скидок с цены, условия поставки и платежей по контракту), а также их строгую адресность, т.е. цена должна относиться к конкретному товару, который описан таким образом, что может быть однозначно идентифицирован, и др.

Законодательством установлены подходы, которые не могут быть реализованы для оценки товаров в таможенных целях по методу 6 (п. 2 ст. 24 Закона). Так, в качестве основы для расчета таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:

• 1) цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза);
• 2) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
• 3) цена на внутреннем рынке РФ на товары, произведенные в РФ;
• 4) иные расходы, чем расчетная стоимость, которая была вычислена для идентичных или однородных товаров;
• 5) цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей;
• 6) произвольные или фиктивные стоимости;
• 7) минимальные таможенные стоимости.

В случае резервного метода покупатель (декларант) может запросить у таможенного органа имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию по соответствующим товарам и использовать ее в расчетах при определении таможенной стоимости.

При вычислении таможенной стоимости по резервному методу для подтверждения заявленных сведений декларантом представляются следующие документы:

• копии первого (обложка с указанием наименования и даты источника информации) и соответствующих листов нейтральных источников информации, содержащих сведения о ценах, по которым товары того же класса или вида, что и оцениваемые, продаются или предлагаются для продажи на мировом рынке в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз в РФ оцениваемых товаров; издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены; публикуемые или рассылаемые официальные прейскуранты на товары либо торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам, а также биржевые котировки цен;
• договоры аренды или лизинга на ввозимые товары, содержащие сведения для расчета стоимости;
• отчет об оценке товара, проведенной в установленном порядке организацией, уполномоченной в области оценочной деятельности в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в РФ;
• транспортные тарифы, действующие в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз в РФ оцениваемых товаров;
• другие документы, требующиеся для подтверждения заявленных сведений.

Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, утверждены постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 г. № 500 (в ред. от 02.10.2009 г.). Таможенная стоимость вывозимых товаров рассчитывается одним из методов, предусмотренных Законом о таможенном тарифе, с учетом особенностей, установленных настоящими Правилами.

Первоосновой для таможенной стоимости вывозимых товаров служит стоимость сделки с ними.

Если таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть найдена но стоимости сделки с ними, таможенная стоимость таких товаров определяется исходя из стоимости сделки с идентичными товарами, стоимости сделки с однородными товарами или расчетной стоимости. Декларант в зависимости от имеющихся у него документов имеет право выбрать для определения таможенной стоимости вывозимых товаров одну из указанных основ.

Процедура определения таможенной стоимости вывозимых товаров не может различаться в зависимости от страны назначения, вида товаров, участников сделки и т.д.

Пример 4.7. Рассчитайте таможенную стоимость для товара, который представляет собой 5 станков стоимостью 36000 долл. за штуку. Они упакованы в пять специальных ящиков по 100 долл. за штуку. По условиям платежа иностранная фирма предоставляет покупателю скидку 1% его отпускной цены.

Условия поставки: FOB Нью-Йорк, груз следует в Калининградский порт, а далее в Москву автотранспортом. При оплате товара "но факту" предоставляется скидка 3%. Если сумма выплачивается в течение месяца после получения груза – скидка 2%, в течение двух месяцев – 1%. В случае же, если сумма выплачивается после прошествия двух месяцев, то покупатель должен оплатить неустойку в размере 5% цены товара по сделке. Покупатель оплатил товар "по факту".

Морской фрахт Нью-Йорк – Калининград____________________4450 долл.

Страховка морем__________________________________________ 2000 евро

Расходы на перевозку

от Калининграда до Москвы _______________________________ 200 тыс. руб.

Страховка грузовым транспортом __________________________ 100 тыс. руб.

Перегрузка в порту па машины_____________________________170 тыс. руб.

Оформление транспортных документов

и премия экспедитору_______________________________________90 тыс. руб.

Курс валют на дату оценки__________________________________28,46 руб./долл.

37,65 руб./евро

Решение

• 1. Отпускная цена товара:
• 36 000 5 = 180 000 долл.
• 180 000 28,46 = 5 122 800 руб.

С учетом скидки 1% – 5 071 572 руб.

• 2. По условиям платежа учитывается скидка в 3%, равная 152147 руб., тогда цепа с учетом предоставленных скидок:
• 5 071 572 – 152 147 = 4 919 425 руб.
• 3. Цена упаковки:
• 100 5 = 500 долл.
• 500 28,46 = 14 230 руб.
• 4. Цена за фрахт:
• 4 450-28,46= 126 647 руб.
• 5. Страховка морем:
• 2 000 37,65 = 75 300 руб.
• 6. Расходы при транспортировке по России (перегрузка, перевозка, страховка, оформление документов):
• 170 тыс. + 200 тыс. + 100 тыс. + 90 тыс. = 560 тыс. руб.
• 7. Итого заявленная таможенная стоимость:
• 4 919 425 + 14 230 + 126 647 + 75 300 + 560 000 = 5 695 602 руб. Далее по тарифу может быть определена таможенная пошлина.

Для определения таможенной стоимости товаров используется несколько основных методов , основанных на различных подходах и методиках подсчета. Различия в способах исчисления объясняются тем, что во внешнеэкономических операциях используются как неодинаковые схемы поставок и способов взаиморасчетов, так и очень разные по своим свойствам и назначению товары (в том числе товары рыночной новизны и уникальные товары, не имеющие близких аналогов). Отдельные контрагенты сделок не используют денежных взаиморасчетов, применяя товарообменные (бартерные) операции, другим удобны вексельные расчеты, третьим выгодны контракты ввоза продукции с последующей доработкой и реимпортом готовых изделий. Не исключается также использование давальческих схем, при которых переработка сырья за границей оплачивается не валютой, а частью поставляемого продукта.

Большое внимание на цены товаров, пересекающих таможенную границу государства, оказывают также отношения между контрагентами внешнеэкономических сделок, которые могут характеризоваться как взаимодействие между независимыми хозяйствующими субъектами, так и аффилированными (взаимозависимыми) лицами. К числу последних относятся родственные связи, лица, выступающие совладельцами бизнеса (имеющими доли и пакеты акций свыше 5% уставного капитала), холдинговые структуры.

Все перечисленные нюансы и различия находят свое отражение в дифференциации способов исчисления таможенной стоимости, которые оперируют с теми или иными группами товаров, а также затратами и условиями поставки товаров. Классификация методов исчисления таможенной стоимости товаров, применяемых в Российской Федерации, представлена на схеме рис.1.

Основным и наиболее часто применяемым методом определения таможенной стоимости товаров является метод 1 — по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Так как большинство внешнеэкономических сделок имеют стоимостную основу, и расчеты по контрактам осуществляются посредством денежных средств, то указанные цены и составляют основу для определения таможенной стоимости товаров. Таможенной службой при осуществлении подобной сделки проверяется адекватность указанных контрагентами цен товаров и стоимость транспортировки товаров.

Метод 1 определения таможенной стоимости товара не может быть применен в тех случаях, когда:

• в договоре купли-продажи предусмотрены условия, что покупатель покупает товары лишь у этого продавца (ограничение в отношении прав покупателя на оцениваемый товар);
• цена действительна лишь при условии, что со стороны покупателя на адрес продавца поступает обратная поставка (бартерный контракт); покупка производится при условии, что в дело включается эксперт (продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено);

— применяются консигнационные контракты (поставка товара для реализации);

• осуществляется ввоз товаров в уставной фонд (предполагается, что участники сделки почти всегда являются взаимозависимыми);
• осуществляется ввоз выставочных или иных образцов изделий (бесплатная поставка);

— происходит ввоз товаров, полученных в качестве дара (отсутствует документально подтвержденная стоимость товара).

Если стоимостные показатели сделки между участниками внешнеэкономической деятельности не зафиксированы в контракте, то для исчисления таможенной стоимости применяются другие методы, опирающиеся на идентичные (очень похожие) или однородные (весьма похожие) по своим техническим, физическим, качественным, имиджевым характеристикам и стране-производителю товаров. Эти же методы могут использоваться таможенной службой как проверочные при определении таможенной стоимости. В качестве критерия оценки закладывается меновая стоимость товара, лежащая в основе эквивалентности экономических обменов. Данный параметр дополняется уточнением временного фактора, так как ценность товара меняется с течением времени.

Так, стоимость товара по методу 2 (по стоимости с идентичным товаром) применяется тогда, когда его таможенная стоимость не может быть определена по заявленной стоимости сделки. В этом случае таможенной стоимостью товаров признается стоимость сделки с идентичными им товарами, экспортируемыми в ту же страну импорта, в то же или почти то же самое время, что и оцениваемые товары.

Идентичными являются товары, равнозначные с оцениваемыми по следующим признакам:

• физическим характеристикам;
• качеству и репутации на рынке;
• стране происхождения;
• производителю.

Если на рынке нет идентичных товаров, которые бы в полной мере подходили для сравнения, тогда используется метод 3, основанный на сравнении стоимости сделок с однородными ввозимыми товарами.

Однородными являются товары, имеющие следующие сходные признаки:

• качество и наличие товарного знака и репутация на рынке;
• страна происхождения;
• производитель.

Товары, изготовленные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в случае отсутствия однородных либо идентичным товаров.

Товары не считаются идентичными с оцениваемыми или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, а также когда их проектирование, дизайн, чертежи и т. п. работы были выполнены в Российской Федерации.

Стоимость сделки по однородным товарам принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары проданы для ввоза на территорию РФ, ввезены одновременно с оцениваемыми или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых, примерно в тех же количествах и (или) на тех же коммерческих условиях.

Иногда предметом внешнеэкономических сделок выступают товары, которые не имеют массового производства и изготовлены либо в единичных экземплярах, либо опытными партиями, либо являются товарами рыночной новизны. В таких случаях их таможенную стоимость надежно определить методами 1-3 не представляется возможным. Тогда таможенная стоимость может быть рассчитана путем вычитания или сложения аналогичных составных элементов в стоимости, которые являются известными величинами.

При расчете таможенной стоимости методом 4 (методом вычитания) из цены за единицу идентичных или однородных товаров, продающихся на территории РФ наибольшей партией без изменения своего первоначального состояния, не позднее90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров, участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

При расчете таможенной стоимости методом 4 из цены за единицу идентичного либо однородного товара, проданного на территории РФ, должны быть исключены:

• расходы на выплату комиссионных вознаграждений;
• обычные надбавки на прибыль;
• общие расходы, понесенные в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;
• суммы ввозных таможенных пошлин;
• суммы налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в связи с ввозом или продажей товаров;
• обычные расходы на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы, понесенные на территории РФ.

Все вычеты должны производиться на основе документально подтвержденной информации.

Метод сложения (метод 5). При отсутствии информации по сделкам с однородными, идентичными товарами либо товарами, продаваемыми на внутреннем рынке РФ, таможенная оценка ввезенного товара может быть основана на расчете стоимости, полученной путем сложения следующих компонентов:

• себестоимость товара при его производстве в стране экспорта;
• сумма прибыли при продаже этого товара в Россию;
• затраты на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование, понесенные до места ввоза товара на территорию России.

Как правило, необходимую информацию об издержках производства оцениваемых товаров можно получить только за пределами страны ввоза. В этой связи использование метода сложения при определении таможенной стоимости ограничено теми случаями, в которых покупатель и продавец являются вза­имозависимыми, и производитель готов представить властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить дальнейшую их про­верку, если возникнет такая необходимость.

Составляющие элементы экспортной продажной цены для готового товара:

Издержки производства (себестоимость) + расходы на декларирование, расходы в банке по оплате таможенной пошлины, расходы по содержанию фирмы (оплата персоналу, оплата аренды помещений, транспортные расходы) + прибыль (в т.ч. расходы на развитие фирмы, налоги и т.п., как правило, составляют 100% от стоимости товара) = цене продажи со склада (ЕХ\У) + транспортные расходы на поставку, страховку, переупаковку и маркировку = окончательная продажная цена.

При этом данные об издержках должны быть определены на основе информации, относящейся к производству оцениваемых товаров и представляемой производителем или от его имени. Информация должна базироваться на коммерческих отчетах производителя при условии, что такие отчеты соответствуют общепринятым принципам учета, применяемым в стране, где они были произведены. В то же время никакая из сторон не может требовать от какого-либо лица, не являющегося резидентом на ее территории, а также заставлять это лицо предоставлять для изучения или разрешения доступ к каким-либо бухгалтерским или другим записям для целей определения исчисленной стоимости. Однако информация, представляемая производителем товара для определения таможенной оценки, может быть проверена в другой стране соответствующими властями страны импорта с согласия производителя и при условии, что эти власти заблаговременно сделают соответствующее извещение правительству страны, о которой идет речь, и последнее не будет возражать против такого расследования.

И, наконец, заключительным является метод 6 (резервный метод). Если таможенная оценка не может быть проведена ни одним из вышеуказанных методов, то таможенная стоимость ввозимых товаров определяется с использованием разумных средств, согласующихся с общими принципами международной таможенной практики, на основании данных, имеющихся в стране импорта.

Для определения таможенной стоимости по методу 6 в качестве ценовой базы не может быть использована информация:

• о ценах товаров на внутреннем рынке РФ без соответствующей корректировки на размер затрат, понесенных в связи с импортом;
• о ценах товаров, поставляемых из страны вывоза в третьи страны;
• о ценах на товары российского происхождения;
• о произвольно установленных и документально не подтвержденных ценах. Особенностью метода 6 (резервного метода) определения таможенной стоимости является то, что в отличие от предыдущих пяти методов он не устанавли­вает какую-либо специальную исходную базу оценки (по методу 1 такой базой является цена сделки с ввозимыми товарами, по методу 2 - цена сделки с идентич­ными товарами, по методу 5 - калькуляция издержек на производство и продажу товаров на экспорт), а базируется на гибком применении любого из них.

В процессе прохождения таможенных процедур стоимость товаров, пересекающих таможенную границу страны, может быть скорректирована. Корректировка может производиться либо декларантами товаров, либо таможенной службой, усмотревшей несоответствие заявленной и фактической стоимости товаров. Осуществляется процедура корректировки по оговоренным законом нормам и правилам.

Резервный метод определения таможенной стоимости (метод 6)

Рассмотренные пять методов оценки товаров в таможенных целях дают описание используемых баз определения таможенной стоимости. И тем не менее бывают ситуации, когда ни один из вариантов оценки, в соответствии с установленными требованиями, не может быть использован в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости.

В наиболее общем виде это следующие случаи:

• * товары импортируются на временной основе;
• * бартерные сделки, где невозможно применение метода 1;
• * имеет место договор аренды или найма;
• * товары реимпортируются после ремонта или модификации;
• * поставки уникальной продукции, произведений искусства;
• * идентичные или однородные товары не ввозятся;
• * товары не перепродаются в стране-импортере;
• * изготовитель неизвестен, либо отказывается предоставить данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.

Для этих ситуаций предназначен резервный метод -- метод 6. Учитывая, что мировая практика базируется прежде всего на Соглашении ГАТТ/ВТО по таможенной оценке, а также намечаемое присоединение России к ГАТТ/ВТО и, следовательно, необходимость использования норм и правил, отвечающих требованиям этой организации, в данном случае «учет мировой практики» в отношении метода 6 следует понимать с позиций данного соглашения. Статья 7 соглашения, описывая метод 6, устанавливает, что таможенная стоимость в рамках этого метода должна определяться с использованием разумных способов, совместимых с принципами и общими условиями этого соглашения и ст. 7 ГАТТ и на базе данных, имеющихся в стране-импортере. Таким образом, метод 6 не дает специального способа оценки товаров, но, однако, требует при осуществлении оценки в рамках данного метода учитывать ряд принципов. Оценка с помощью резервного метода должна соответствовать установленным законодательством методам, но при этом допустима определенная гибкость в их применении, которая должна соответствовать общим целям и условиям принятой системы оценки товара в таможенных целях. В рамках резервного метода должна соблюдаться установленная последовательность (иерархия) применения методов определения таможенной стоимости. Общие принципы соглашения и ст. 7 ГАТТ, которые должны соблюдаться при использовании метода 6, могут быть сведены к следующим:

• * базирование оценки в максимально возможной степени на стоимости сделки ввезенных товаров, использование стоимости, основанной на фактических оценках (т. е. ценах, по которым ввезенные товары продаются в стране в ходе обычной торговли в условиях конкуренции);
• * унификация оценки, обеспечение единообразия в осуществлении оценки товара в таможенных целях;
• * честность и нейтральность оценок, т. е. стремление найти действительную, реальную стоимость ввозимого товара; проводимые корректировки должны обеспечивать получение максимально реальной стоимости;
• * простота и беспристрастность критериев оценки;
• * совместимость с коммерческой практикой, недопустимость создания ситуаций или использование методов оценки, которые никогда не встречаются в коммерческой практике;
• * если определение стоимости на базе метода 1 невозможно, использование ближайших эквивалентов (альтернативных стоимостей);
• * не используется в качестве базы для оценкистоимость товаров отечественного происхождения или произвольные (фиктивные) цены.

Гибкость подхода к использованию установленных методов оценки заключается в том, что установленные методы оценки, т. е, методы 1--5 в рамках метода 6, должны быть теми же, но допускается разумная гибкость в их использовании, которая будет соответствовать целям и условиям соглашения.

Примерами гибкого подхода, допускаемого при применении в рамках метода 6 являются следующие методы.

По стоимости сделки с идентичными или однородными товарами (методы 2 и 3). Применительно к этим товарам гибкость допускается в отношении срока ввоза идентичных или однородных товаров. В качестве основы для таможенной оценки может рассматриваться таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, произведенных другим производителем как в стране экспорта, так и в какой-либо другой стране, а также таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, ранее определенная по методам 4 и 5.

• 2. Метод вычитания стоимости (метод 4). Здесь может быть допущена гибкая трактовка требований о сроках продажи товара на внутреннем рынке, а также о том, в каком виде они были ввезены (т. е. допускается определенная переработка).
• 3. При выборе товаров, проданных на внутреннем рынке, при отсутствии идентичных или однородных товаров допускается расширение рамок сравниваемых товаров: могут рассматриваться товары одного и того же класса или вида, ввезенные как из той же страны, что и оцениваемые товары, так и из других стран. Допускается использование продаж товаров между продавцом и покупателем, зависящим друг от друга, с соответствующими поправками к стоимости продажи. При осуществлении гибкой интерпретации условий применения методов оценки должна соблюдаться установленная иерархия (последовательность) применения методов, т. е. от 2 к 5.
• 4. Применение резервного метода определения таможенной стоимости на основе метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами недопустимо.

При использовании метода 6 допускается осуществление расчетов таможенной стоимости на основе реальных, обоснованных ценовых данных, если их использование не противоречит требованиям Закона Российской Федерации «О таможенном регулировании». Так, при определении таможенной стоимости по методу 6 можно использовать:

• * прейскуранты;
• * каталоги, содержащие подробное описание товара;
• * предложения цен по поставкам конкретных товаров на таможенную территорию Таможенного Союза;
• * биржевые котировки;
• * статистические данные об общепринятых уровнях комиссионных, скидок, прибыли, тарифах на транспорт;
• * результат товарно-стоимостной экспертизы и др.

Если товар ввозится на условиях договора аренды или найма, то таможенная стоимость может быть определена исходя из сумм арендной платы, пересчитанной на весь период эксплуатации данного оборудования. Например, если оборудование ввозится по договору аренды на 2 года, а его нормативный срок службы составляет 10 лет, то для получения стоимости оборудования арендная плата за 2 года должна быть пересчитана на 10 лет. При этом необходимо учитывать, что если в сумму текущих арендных платежей включены расходы, не подлежащие включению в таможенную стоимость (например, затраты на ремонт и поддержание оборудования в исправности), то в том случае, если они выделены отдельной строкой и при необходимости могут быть проверены и подтверждены документально, эти расходы могут не включаться в таможенную стоимость. При использовании в рамках метода 6 данных по другим сделкам или разрешенной ценовой информации необходимо учитывать базовые, исходные условия конкретных сделок (например, такие как количество, наличие скидок с стоимости, условия поставки и платежей по контракту), а также их строгую адресность, т. е. цена должна относиться к конкретному товару, который описан таким образом, что может быть однозначно идентифицирован и др. Законодательством установлены подходы, которые не могут быть использованы для оценки товаров в таможенных целях по методу 6 (ст. 24 п. 2 закона). Так, например, в качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:

• * стоимость товара на внутреннем рынке Таможенного Союза;
• * стоимость на внутреннем рынке Таможенного Союза на товары российского происхождения;
• * стоимость товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
• * произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.

При применении резервного метода покупатель (декларант) может запросить у таможенного органа имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию по соответствующим товарам и использовать ее в расчетах при определении таможенной стоимости. При определении таможенной стоимости по резервному методу для подтверждения заявленных сведений декларантом представляются следующие документы:

• *в зависимости от основы, выбранной для определения таможенной стоимости, -- документы, перечисленные в п. 2--4 настоящего приложения;
• * копии первого (обложка с указанием наименования и даты источника информации) и соответствующих листов нейтральных источников информации, содержащих сведения о ценах, по которым товары того же класса или вида, что и оцениваемые, продаются или предлагаются для продажи на мировом рынке в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз на таможенную территорию Таможенного Союза оцениваемых товаров; издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены; публикуемые или рассылаемые официальные прейскуранты на товары либо торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам, а также биржевые котировки цен;
• * договоры аренды или лизинга на ввозимые товары, содержащие сведения для расчета стоимости;
• * отчет об оценке товара, проведенной в установленном порядке организацией, уполномоченной в области оценочной деятельности в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность на территории Таможенного Союза;
• * транспортные тарифы, действующие в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз на территорию Таможенного Союза оцениваемых товаров;
• * другие документы, требующиеся для подтверждения заявленных сведений.

Ввозимые товары в нашей стране сперва контактируют с таможней, только после этого направляются в место назначения. Процедура непростая, многим непонятная, да и законы, которым подчинены таможенные структуры, довольно сложны для понимания человека, не имеющего юридического образования. Чтобы не столкнуться с неприятностями, нужно знать, как рассчитывается таможенная пошлина на товар. Между прочим, платить ее нужно не всегда, некоторые индивидуальные случаи упомянуты в законах. Кроме того, специальные условия распространяются на сделки с идентичными товарами, особенно в ситуации многочисленности. Что должен сделать предприниматель? Попробуем рассмотреть основные методы определения таможенной стоимости.

Как и что определяет?

Некоторое время назад ЮНКТАД опубликовали свое видение методов определения таможенной стоимости. Фокус внимания сосредоточили на адвалорных пошлинах, особенностях их определения, порядке выявления величины, на которую необходимо начислять таксы. Методология определения пошлин для таможни была объектом нескольких исследовательских работ российский экономистов последнего времени, и все они сошлись во мнении, что для таможенных тарифов самым значимым элементом выступает именно правильный выбор метода определения таможенной стоимости.

В настоящее время политика, продвигаемая отечественной таможней, такова, что процедуры организуются только при наличии оправдывающих их целей политиков, экономистов, а также развития торговли. Следовательно, применение тех или иных методов определения таможенной стоимости становится способом протекционизма производства внутри державы.

Что делать?

Есть шесть методов определения таможенной стоимости, декларированных действующими в настоящее время нормативными актами. Альтернативный подход можно наблюдать в юридической литературе. Выделяют категории методик:

• основные;
• сравнительные;
• расчетные;
• резервные.

О чем идет речь?

Основные способы вычислений применяются к импорту товаров - это наиболее характерный подход. Его можно использовать, когда границу пересекают продукты, характеризуемые конкретными величинами стоимости. А вот сравнительные способы можно применять, чтобы выявлять разницу в таможенной цене. Это касается сделок, в которых задействованы идентичные, однородные позиции. Для применения этой методики импорт товаров должен осуществляться на приблизительно равных условиях, то есть допускающих сопоставление.

Расчетные способы дают возможность выявления стоимостной основы для сделки, заключенной с внешним партнером, когда есть данные об издержках, связанных с процессами, следующими за ввозом на территорию державы рассматриваемых позиций. При этом можно применять методику вычитания или сложения. В первом случае анализируются издержки, с которыми сталкивается ввозящий. Наконец, резервный подход применим, когда перечисленные способы невозможно использовать таможенными органами. Он отличается гибкостью: можно скомпоновать инструменты из других методов для получения корректного результата.

Ориентир на цену сделки

Такая методика таможенными органами применяется следующим образом: выявляется цена сделки на товары, пересекающие границу, и стоимость для специализированной службы приравнивается к этой величине. Специалисты анализируют структуру сделки, определяют цену, дополняют ее начислениями, положенными по закону, - расходами, связанными с реализацией, не включёнными в общую стоимость. Применение такой методики допускается при исполнении ряда важных условий.

Описываемый основной метод определения таможенной стоимости учитывает, что у покупателя не ограничены права пользоваться, распоряжаться позициями. В то же время позиции, пересекающие границу, могут подпадать под действия законодательных актов, нормативных документов, специальных приказов и указов, распоряжений. В 2005 г. приняли ФЗ, где перечислены все типы документов, корректирующие возможность применения основной методики для выявления оценки.

На что еще обратить внимание?

Основной метод определения таможенной стоимости товара требует учета ограничений относительно возможности повторной продажи привезенного из-за границы продукта. Обязательства такого рода представляют собой классическую коммерческую практику, позволяющую добиться стабильного рыночного положения.

Основной метод определения таможенной стоимости товаров требует аналитического подхода с оценкой ограничений, не способных влиять на цену продукта. Пример такой ситуации: требование продавца не демонстрировать привезенную в другую страну машину ранее, нежели будет официальная публикация модели.

Никакого формализма!

Эксперты отмечают: при выявлении величины таможенной пошлины на ввоз товаров нельзя относиться к задаче формально, важно обратить внимание на все специфические условия конкретного случая, проанализировать суть ограничений, степень влияния их на стоимостную оценку совершенной сделки. Так, наличие агентского договора накладывает определённые ограничения на возможности распоряжаться продуктом, и ограничения спровоцированы положениями заключённой договорённости.

Впрочем, только указанное обстоятельство - это повод для детального анализа ситуации, но не обязательное условие отказаться от применения выбранной методики. Если удается выявить дополнительные ограничения, важно оценить степень их воздействия на ситуацию. Если выявляется довольно существенное влияние, придется применять прочие типы подходов, в крайнем варианте - резервный метод определения таможенной стоимости.

А если понятнее?

Стоит отметить: таможенное дело - действительно сложная тема, которая без юридического образования многим совершенно не ясна. Кстати говоря, многие современные компании именно на этом и строят свой бизнес: оказывают предприятиям услуги по взаимодействию с таможней. Обходятся они недешево, зато можно не переживать относительно сложностей и неправильно оформленной документации, провоцирующей простои и штрафы. Ну, а если есть желание сэкономить, тогда придется нанять в штат специалиста, ориентирующегося в этой сфере, и разобраться самостоятельно, как определяется таможенная стоимость. Важно помнить, что для ее вычисления необходимо суммировать все расходы, которые понес импортер, приобретя и привезя позиции на территорию нашей державы.

Выявив величину, на ее основании можно просуммировать и определить цифру, вписываемую в таможенную декларацию. Это значение будет базовым для расчета налоговых такс. С него начинаются расчеты акцизов, начисление НДС, определение сбора в пользу таможни и адвалорной ставки.

На что смотреть?

Современные методики выявления таможенной стоимости предлагают анализировать и учитывать определенные величины. Это:

• цена упаковки;
• услуга брокера, комиссии;
• платежи, связанные с лицензиями;
• цена купленных по специальному предложению товаров.

Доставка: сколько стоит?

Определение этого параметра предполагает суммирование затрат, сопряженных с некоторыми процессами. Это:

• перевозка;
• погрузка, выгрузка;
• страховка, декларированная заключенной со страховым агентом договоренностью и предполагающая выплаты в случае утраты, нанесения вреда.

Особенности расчета таможенной стоимости

Величина, указанная в декларации, предоставляемой в адрес работников таможни, в некоторых случаях вычисляется брокером, если он обладает специфическими полномочиями представлять владельца грузов. В противном случае это может быть декларант. В любом из вариантов придётся приложить документацию, подтверждающую указанную сумму. В настоящий момент действуют международные стандарты, рассматривающие все особенности начисления сумм.

В общем случае достаточно лишь просуммировать показатели из инвойса и связанные с доставкой, и это уже будет представлять собой базу для начисления налогов. Рассматривается только тот товар, который в настоящий момент времени присутствует на руках у декларанта и должен пересечь российскую границу. Именно к такой методике прибегают чаще всего.

Идентичные, однородные: что делать?

Если таможенный орган в какой-то момент работал с грузом А, а следом пришел груз Б, чьи параметры полностью совпадают с первым, рассчитанные для первого величины можно применить ко второму. При этом необходимо, чтобы совпадали не только цифры, но и наименования продукта. Похожая ситуация складывается, когда на территорию страны ввозят груз, для которого имеется коммерческий аналог, способный его полностью заменить. Если для аналога уже проведены расчеты, можно просто применить их в конкретном случае. Фактически эти два подхода почти совпадают, разница только в наличии не абсолютно идентичных характеристик, а сходных для второго типа.

Если некий груз поступил на территорию страны и был продан большой партией, после чего границу пересекает вторая упаковка, содержащая точно такую же продукцию, но в меньшем количестве, для определения таможенной стоимости применяют методику вычитания. Предполагается, что анализируют, насколько велика разница, то есть величины получаются сопоставимыми.

Все упорядочено

Выше было упомянуто про четыре группировки методик, включающие в себя шесть методов. Законом установлено, что декларант обязан применять их к своему грузу именно в правильной последовательности: сперва основной, затем учет партии сходных товаров и так далее, завершая резервным. Нельзя использовать методику, которая «больше нравится». Очередность жёсткая, переход к каждому последующему пункту провоцируется неприменимостью предыдущего.

Придется все проверить

Довольно значимый момент взаимодействия с таможней - четкое соблюдение всех требований, декларированных принятым в настоящий момент законодательством. Предполагается, что декларант берет на себя обязательства отслеживать, насколько корректно и точно он исполняет установленное законом. При этом возникает немалое количество проблем, обусловленных попыткой занижения сумм. Это создает сложности при расчете налоговой базы. Контролирование данного факта и порядок вычислений декларированы специальной комиссией в 2010 году. Основной задачей принятия нормативного акта было осуществление проверки правильности подбора расчетных методик. Необходимо помнить и об обязательности наличия документального подтверждения.

В настоящий момент правилами установлено, что процедуру контроля необходимо произвести до выпуска продукта и сразу после этого. Итоги мероприятия позволяют либо согласиться с указанными величинами, либо вернуть декларацию на доработку, если работники заметят нарушения, посчитают, что применялся неподходящий метод вычисления суммы. Таможенники могут сформулировать возврат документов на доработку необходимостью обоснования сумм. Законом установлено, в какой временной промежуток декларант должен подать исправленные бумаги, какие штрафы придется уплатить за совершенные ошибки, в какое время необходимо заплатить положенные по закону налоги.

Основной метод: особенности

Выше было указано, что именно к нему необходимо прибегать в первую очередь, и только в ситуации неприменимости двигаться далее по списку вниз. Для расчета налоговой базы применяются величины, которыми характеризуется фактическая либо подлежащая уплате стоимость. Эти два термина не идентичны. В случае если оценка произошла уже после оплаты, до момента, когда таможня согласилась принять декларацию, говорят о фактически заплаченном. В противном случае это подлежащие к оплате величины. Впрочем, оба варианта предполагают суммированный учет платежей, связанных с продуктом, внесенных посредником, покупателем. Учитываются косвенные, прямые.

Применение методики допустимо, если основа заключенного соглашения между продавцом, покупателем стоимостная. Процедуру вычисления начинают именно с такого варианта, рассматривая все стороны обязательства, обстоятельств, регламентирующих, насколько применим способ вычисления.

Применять с умом

Чтобы основной метод оценки таможенной стоимости показал корректный результат, необходимо использовать его, когда на товар установлена объективная стоимость. Недопустимо, чтобы показатель зависел от ограничений относительно возможности распоряжаться товаром или обязательств, корректирующих ситуацию в сторону усложнения выявления цены. При этом учитывается наличие взаимной связи продавца, покупателя. В большинстве случаев основной метод расчётов применим только при отсутствии таковой. Иногда делают исключения, но только применительно к ситуации оценки таможней стоимости как приемлемой для госинстанции.

Таможенная стоимость товара может быть определена одним из шести методов:

1. 1. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.
2. 2. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами
3. 3. Метод по стоимости сделки с однородными товарами
4. 4. Метод вычитания
5. 5. Метод сложения
6. 6. Резервный метод

Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)

Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними при выполнении следующих условий:

1. отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

• установлены совместным решением органов таможенного союза;
• ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;
• существенно не влияют на стоимость товаров.

2. продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;
3. никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу;
4. покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами , или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей. Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.

Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2)

В случае если таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, не может быть определена в соответствии методом 1, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и ввезенными на таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

Метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)

В случае если таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, не может быть определена в соответствии со и настоящего Соглашения, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и ввезенными на таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

Метод вычитания (метод 4)

В случае если оцениваемые (ввозимые) товары либо идентичные или однородные им товары продаются на таможенной территории Таможенного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Таможенного союза, в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на таможенной территории Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересекали таможенную границу таможенного союза, при условии вычета расходов, возникших при таможенном оформлении товаров и их хранении, реализации.

Метод сложения (метод 5)

При определении таможенной стоимости товаров в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

1. расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;

2. суммы прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов), эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза;

3. расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;4. расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза; 5. расходы на страхование.

Резервный метод (метод 6)

Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе данных, имеющихся на таможенной территории Таможенного союза, путем использования методов 1-5. Однако, при определении таможенной стоимости допускается гибкость при их применении.

В случае если настоящая статья применяется таможенным органом, то таможенный орган обязан в письменном виде указать источник использованных данных, а также подробный расчет, произведенный на их основе.

Эти методы применяются декларантом в порядке их перечисления (в случае невозможности применения предыдущего метода), за исключением методов 4 и 5, которые могут применяться в обратном порядке.

Проведение дополнительной проверки

В случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку.

Для проведения дополнительной проверки заявленных сведений о таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе запросить у декларанта дополнительные документы и сведения и установить срок для их представления, который должен быть достаточен для этого. Декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены.Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений.
Если по результатам дополнительной проверки таможенным органом принято решение о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, то осуществляется возврат (зачет) сумм обеспечения.